Когда компания берёт целевой кредит на строительство или создание объекта, который требует длительного времени (например, склад, цех, НМА), бухгалтеру нужно решить две главные задачи: правильно распределить проценты между стоимостью актива и текущими расходами, а также отразить разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. Добавим сюда повышение ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года — и получим полноценный кейс.
В этой статье мы на конкретном примере разберём:
- как получить кредит и начислить проценты;
- когда проценты включаются в стоимость инвестиционного актива (капитализация), а когда — списываются на прочие расходы;
- почему возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО) и как его рассчитать;
- что изменилось из-за новой ставки 25% и как пересчитать ОНО на 31.12.2024.
Все операции показаны так, как они выполняются в программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0).
📌 Условия примера: ООО «ЛогосТорг» строит склад
Исходные данные:
Заёмщик: ООО «ЛогосТорг» (общая система налогообложения, метод начисления, применяется ПБУ 18/02 балансовым методом).
Кредитор: ПАО «Сбербанк».
Сумма кредита: 2 000 000 рублей.
Дата получения: 1 июля 2024 года.
Срок договора: с 01.07.2024 по 31.12.2025.
Процентная ставка: 15% годовых, проценты начисляются за каждый календарный день пользования.
Выплата процентов: в последний календарный день месяца (или в первый рабочий, если дата выпадает на выходной).
Комиссии за открытие и ведение ссудного счета — отсутствуют.
Строительство:
Подрядная организация выполняла работы непрерывно с 1 августа 2024 года по 28 февраля 2025 года.
Акт выполненных работ подписан 28.02.2025, в этот же день склад введён в эксплуатацию.
Учётная политика организации:
Инвестиционный актив — объект, подготовка которого длится более 6 месяцев, а расходы на его создание превышают 1 000 000 руб.
Кредит целевой — получен именно на строительство склада.
🖼️ Изображение 1: График начисления процентов (таблица)
Для наглядности составим помесячный график процентов. Суммы рассчитаны по формуле:
Сумма % = Сумма кредита × 15% / 365 × количество дней в месяце.
Шаг 1. Получение кредита — создаём обязательство, а не доход
1 июля 2024 года деньги поступили на расчётный счёт. В бухгалтерском и налоговом учёте эта операция не признаётся ни доходом, ни расходом. Это просто возникновение кредиторской задолженности.
В 1С используется документ «Поступление на расчётный счёт»:
Вид операции — «Получение кредита в банке».
Счёт расчётов — 67.01 «Долгосрочные кредиты».
Статья движения денежных средств — с видом «Получение кредитов и займов».
🖼️ Как выглядит документ (описание изображения):
На форме документа заполнены поля: «Плательщик» — ПАО «Сбербанк», «Сумма» — 2 000 000, «Кредитный договор» — ссылка на договор, «Статья доходов» выбрана. Внизу — флажок «Подтверждено выпиской банка». После проведения программа показывает проводку: Дебет 51 — Кредит 67.01 на 2 млн руб.
Шаг 2. Начисление процентов — три разных периода
Правила начисления процентов зависят от того, на какой стадии находится строительство инвестиционного актива.
📆 Период 1: до начала работ (июль 2024)
Строительство ещё не началось. Проценты в бухгалтерском и налоговом учёте признаются прочими расходами (счёт 91.02).
Документ «Операция» (введённая вручную):
Дебет 91.02 — Кредит 67.02 на сумму 163 934,43 руб.
В налоговом учёте сумма отражается в тех же колонках (Сумма НУ Дт и Кт).
🖼️ Описание изображения:
В табличной части операции одна строка: дебет 91.02, кредит 67.02, сумма БУ 163 934,43, суммы НУ заполнены автоматически. Видно, что флажок «Принимается к налоговому учёту» установлен.
📆 Период 2: строительство идёт (август 2024 – февраль 2025)
Это ключевой этап. В бухгалтерском учёте проценты капитализируются — увеличивают стоимость инвестиционного актива (счёт 08.03). В налоговом учёте они по-прежнему признаются внереализационными расходами (счёт 91.02 в НУ).
Для одного месяца создаётся одна операция с двумя проводками:
Дебет 08.03 (объект «Склад», статья затрат, способ строительства «подрядный») — Кредит 67.02 на сумму процентов (например, 169 398,91 руб. за август). Поля налогового учёта в этой строке пустые.
Дебет 91.02 — Кредит 67.02 на ту же сумму, но уже с заполнением колонок «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт».
🖼️ Описание изображения:
На форме «Операция» добавлены две строки. В первой: дебет 08.03, кредит 67.02, сумма БУ 169 398,91, поля НУ пусты. Во второй: дебет 91.02, кредит 67.02, сумма БУ 169 398,91, а также суммы НУ 169 398,91. Пользователь видит, что итоговый оборот по кредиту 67.02 совпадает с общей суммой процентов за месяц.
Так повторяется каждый месяц с августа 2024 по февраль 2025 (включительно). В феврале 2025 года сумма процентов — 153 424,66 руб.
📆 Период 3: после ввода в эксплуатацию (март – декабрь 2025)
Склад готов, объект используется. Капитализация процентов прекращается. Проценты снова одинаково признаются расходами в БУ и НУ (счёт 91.02). Документ «Операция» оформляется так же, как в июле 2024 (одна проводка).
Шаг 3. Уплата процентов банку
Проценты перечисляются ежемесячно документом «Списание с расчётного счёта»:
Вид операции — «Возврат кредита банку».
Вид платежа — «Уплата процентов».
Счёт расчётов — 67.02.
Важный нюанс — выбор статьи движения денежных средств (ДДС):
Если проценты в БУ признаны расходами (июль 2024, март–декабрь 2025) → статья с видом «Выплата процентов по долговым обязательствам».
Если проценты капитализированы (сентябрь 2024 – февраль 2025) → статья с видом «Выплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива».
🖼️ Описание изображения:
На форме списания заполнены поля: получатель — ПАО «Сбербанк», сумма процентов за месяц, кредитный договор, вид платежа «Уплата процентов». Поле «Статья расходов» раскрыто, выбрана нужная статья. Внизу — флажок «Подтверждено выпиской банка».
Проводка после проведения: Дебет 67.02 — Кредит 51 (сумма уплаченных процентов).
Шаг 4. Отложенные налоги: почему возникает ОНО
Из-за того, что в период строительства проценты в БУ увеличивают стоимость актива (счёт 08), а в НУ сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль, возникает налогооблагаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
Регламентная операция «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца» за август 2024 года сформирует проводку:
Дебет 99.02.О — Кредит 77 на сумму 33 879,78 руб.
Как получена эта сумма?
Балансовая стоимость объекта (счёт 08.03) на конец августа = 169 398,91 руб. (проценты за август).
Налоговая стоимость (в НУ) = 0 руб. (проценты уже списаны в расходы).
ОНО = 169 398,91 × 20% = 33 879,78 руб.
🖼️ Описание изображения:
В отчёте по регламентной операции видна строка: Дебет 99.02.О, Кредит 77, сумма 33 879,78. Ниже — расчёт: балансовая стоимость, налоговая стоимость, ставка 20%.
Такие же проводки будут формироваться каждый месяц с августа 2024 по февраль 2025. Затем, когда склад начнёт амортизироваться, ОНО будет погашаться обратной проводкой: Дебет 77 — Кредит 99.02.О.
⚠️ Важное изменение: ставка налога на прибыль — 25% с 2025 года
С 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, повышающий общую ставку налога на прибыль с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Что это означает для нашего примера?
На 31 декабря 2024 года необходимо пересчитать все отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) по новой ставке 25%. Разницу, возникшую в результате пересчёта, отнести на счёт учёта прибылей и убытков (счёт 99) — это требование абз. 4 п. 14 и абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02.
Пример пересчёта для нашего ОНО:
Предположим, что за период август–декабрь 2024 года накоплено ОНО в размере 150 000 руб. (рассчитанное по ставке 20%).
Пересчитываем по ставке 25%:
150 000 / 20% × 25% = 187 500 руб.
Доначислить: 187 500 – 150 000 = 37 500 руб.
Проводка на 31.12.2024:
Дебет 99 — Кредит 77 на 37 500 руб.
В 1С эта операция может быть выполнена либо специальной регламентной операцией «Пересчёт отложенных налогов» (если она предусмотрена в конфигурации), либо вручную документом «Операция».
Шаг 5. Возврат основного долга
31 декабря 2025 года наступает срок погашения кредита. Компания перечисляет банку 2 000 000 руб.
Документ «Списание с расчётного счёта»:
Вид операции — «Возврат кредита банку».
Вид платежа — «Погашение долга».
Счёт расчётов — 67.01.
Статья ДДС — с видом «Погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов».
🖼️ Описание изображения:
На форме документа заполнены поля: получатель — банк, сумма 2 000 000, кредитный договор, вид платежа «Погашение долга». Флажок «Подтверждено выпиской банка» установлен.
Проводка: Дебет 67.01 — Кредит 51.
📊 Как проверить себя: контрольные отчёты в 1С
После всех операций полезно убедиться в правильности учёта. Для этого используйте стандартные отчёты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 67 — покажет остатки по основному долгу и процентам.
Анализ счёта 67.02 — детализирует, какая сумма процентов попала на 08.03 (капитализирована), а какая на 91.02 (списана в расходы).
🖼️ Описание изображения:
Отчёт «Анализ счёта 67.02» за период 2024–2025 годы. В колонке «Корреспондирующий счёт» видны суммы: по дебету — уплата процентов (51), по кредиту — начисление процентов с разбивкой по счетам 08.03 и 91.02. Сальдо на конец каждого месяца — задолженность по процентам.
