- Правовая природа овердрафта
Согласно пункту 1 статьи 850 Гражданского кодекса РФ, если банк по договору банковского счета производит платежи при отсутствии денег на счёте, он считается предоставившим клиенту кредит с момента осуществления такого платежа. Это и есть овердрафт. Условия овердрафтного кредитования обычно прописывают в договоре банковского обслуживания. Проценты начисляются только на фактический остаток задолженности на конец операционного дня с учётом поступлений. Кроме процентов, банк может взимать комиссии – за открытие овердрафтного счёта, рассмотрение заявки и т.д.
- Бухгалтерский учёт овердрафта
Поскольку овердрафт – разновидность краткосрочного банковского кредита, его учёт ведётся на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» в соответствии с ПБУ 15/2008.
— Полученные средства овердрафта не признаются доходом организации, они увеличивают кредиторскую задолженность. Проводка: Дебет 51 – Кредит 66 (субсчёт учёта основной суммы долга).
— Погашение долга (списание банком при поступлении средств на счёт) не является расходом, а уменьшает кредиторскую задолженность: Дебет 66 – Кредит 51.
— Проценты по овердрафту – это расходы организации. Их начисляют равномерно, включая в прочие расходы (счёт 91.02) или в стоимость инвестиционного актива, если заёмные средства направлены на создание такого актива. Проводка: Дебет 91.02 – Кредит 66 (субсчёт учёта процентов). Уплата процентов: Дебет 66 (проценты) – Кредит 51.
— Комиссии банка (за открытие, обслуживание) относят к дополнительным расходам заёмщика. Их можно признавать единовременно или равномерно в течение срока договора – способ нужно закрепить в учётной политике. Обычно комиссии списывают в прочие расходы: Дебет 91.02 – Кредит 76.09; списание комиссии со счёта: Дебет 76.09 – Кредит 51.
- Налоговый учёт (налог на прибыль и НДС)
Для целей налога на прибыль:
— Сами суммы полученного и возвращённого овердрафта не включаются ни в доходы, ни в расходы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
— Проценты по овердрафту признаются внереализационными расходами на конец каждого месяца и на дату возврата кредита (при методе начисления). Ограничений по предельной величине процентов сейчас нет (кроме контролируемых сделок).
— Комиссии банка можно учитывать либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо во внереализационных расходах (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если комиссия установлена в процентах от суммы непогашенного овердрафта, её приравнивают к процентам и учитывают по пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
По НДС: операции по предоставлению займов в денежной форме (включая проценты) освобождаются от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому банк не выставляет счёт-фактуру на проценты и комиссии (если они не являются отдельной услугой, облагаемой НДС). У заёмщика также не возникает обязанности по начислению НДС.
- Пошаговый учёт овердрафта в 1С:Бухгалтерия 8 на примере
Рассмотрим пример организации ООО «Факел» на ОСН (метод начисления, ПБУ 18/02 применяется). Условия:
— 03.07.2023 банк удержал комиссию за открытие овердрафта – 2 500 руб.
— 05.07.2023 на счёт поступил транш овердрафта 500 000 руб., остаток до этого был 100 000 руб.
— В тот же день перечислен аванс поставщику 600 000 руб. (фактически использованы 500 000 овердрафта + 100 000 собственных).
— 20.07.2023 от покупателя поступила предоплата, банк в безакцептном порядке списал основной долг 600 000 руб. и проценты 5 479,45 руб.
— Процентная ставка 20% годовых.
4.1. Отражение комиссии за открытие овердрафта
Шаг 1. Удержание комиссии банком
Документ: «Списание с расчётного счёта» (раздел «Банк и касса» – «Банковские выписки»).
— Вид операции – «Прочие расчёты с контрагентами» (чтобы комиссия попала на счёт 76.09).
— Получатель – банк, сумма 2 500 руб., договор овердрафта (вид договора – «Прочее»).
— Статья расходов – с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям».
— Счёт расчётов – 76.09.
— Установить флажок «Подтверждено выпиской банка».
Шаг 2. Признание комиссии в расходах
Поскольку комиссия удержана сразу, но для учёта в расходах нужно перенести сумму с 76.09 на 91.02. Для этого используем документ «Операция» (раздел «Операции» – «Операции, введённые вручную»).
— Дебет – 91.02 (статья прочих расходов с видом «Расходы на услуги банков»).
— Кредит – 76.09 (банк, договор, документ расчётов – ссылка на ранее созданное списание).
— Сумма 2 500 руб.
4.2. Получение транша овердрафта
Документ «Поступление на расчётный счёт» (раздел «Банк и касса» – «Банковские выписки»).
— Вид операции – «Получение кредита в банке».
— Плательщик – банк, сумма 500 000 руб., договор овердрафта.
— Статья доходов – с видом движения «Получение кредитов и займов».
— Счёт расчётов – 66.01 «Краткосрочные кредиты».
4.3. Использование овердрафта (перечисление аванса поставщику)
Документ «Списание с расчётного счёта».
— Вид операции – «Оплата поставщику».
— Сумма 600 000 руб. (в том числе за счёт овердрафта).
— Статья расходов – с видом «Оплата товаров, работ, услуг».
Обратите внимание: в программе сальдо на счёте 51 может стать отрицательным, это нормально для овердрафта. Главное – правильно оформлен договор и отражён кредит.
4.4. Поступление средств от покупателя (предоплата)
Документ «Поступление на расчётный счёт».
— Вид операции – «Оплата от покупателя».
— Сумма – достаточно для погашения овердрафта.
4.5. Погашение основного долга и процентов банком (безакцептное списание)
Банк сам списывает средства при их поступлении. Нужно отразить два списания.
Списание основного долга (600 000 руб.):
Документ «Списание с расчётного счёта».
— Вид операции – «Возврат кредита банку».
— Получатель – банк, сумма основного долга.
— Вид платежа – «Погашение долга».
— Статья расходов – с видом «Погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов».
— Счёт расчётов – 66.01.
Списание процентов (5 479,45 руб.):
Документ «Списание с расчётного счёта».
— Вид операции – «Возврат кредита банку» (или «Прочие расчёты»).
— Вид платежа – «Уплата процентов».
— Счёт расчётов – 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам».
— Статья расходов – с видом «Выплата процентов по долговым обязательствам».
Шаг 6. Начисление процентов в расходах (если не сделано ранее)
Если проценты удержаны банком, но не были предварительно начислены в учёте (а обычно их начисляют на дату уплаты или на последний день месяца), нужно создать документ «Операция»:
— Дебет 91.02 (статья «Проценты к уплате» с флажком «Принимается к налоговому учёту»).
— Кредит 66.02 (банк, договор).
В конце периода можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счёту 66 и убедиться, что задолженность закрыта.
- Особые моменты и рекомендации
— Договор с банком в 1С должен иметь вид «Прочее», а не «С поставщиком» или «С покупателем». Это важно для корректной работы отчётов.
— В настройках учётной политики программы следует указать способ признания дополнительных расходов (например, комиссий) – единовременно или равномерно.
— Если в программе загружается выписка из Клиент-банка, большая часть реквизитов заполнится автоматически. Но для правильного отражения овердрафта нужно убедиться, что подставлен нужный вид операции (Получение кредита / Возврат кредита).
Заключение
Овердрафт – удобный инструмент покрытия кассовых разрывов, но его отражение требует внимания к деталям. Используя приведённую инструкцию и штатные документы «1С:Бухгалтерия 8», вы без ошибок учтёте получение и погашение овердрафта, начисление процентов и комиссий. Важно помнить: сама сумма кредита не признаётся доходом/расходом, а проценты и комиссии относятся на финансовые результаты в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учёта.
Для контроля задолженности регулярно формируйте оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66 и 76.09 – это поможет избежать расхождений с банковской выпиской.
